О методическом пособии по заполнению декларации о совокупном годовом доходе

Письмо Госналогслужбы РФ от 15.12.1992 N ИЛ-6-03/435

Архив январь 2010 г.


Назад

<==>

Страница 1 из 5





Государственная налоговая служба Российской Федерации, исходя из анализа проводимой на местах работы по налогообложению доходов физических лиц и накопленного в этой части опыта, направляет для практического использования "Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе", разработанное в соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", и обязывает:

- обеспечить тщательное изучение изложенных в нем материалов всеми работниками налоговых инспекций и, в первую очередь, теми, кто непосредственно контролирует налогообложение граждан;

- с учетом имеющихся возможностей принять меры к тиражированию пособия в количестве, достаточном для обеспечения всех налоговых инспекторов, а также консультационных пунктов, созданных для работы с населением;

- обеспечить разъяснение вопросов, связанных с декларированием гражданами своего совокупного годового дохода, включая проведение с гражданами практических занятий о порядке заполнения ими декларации в соответствии с требованиями, изложенными в пособии.

Госналоговая служба Российской Федерации при этом обращает внимание на следующие вопросы в организации работы по приему деклараций:

1) При подаче физическими лицами декларации о совокупном доходе налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика дополнительных документов для подтверждения сведений, указанных в декларации, кроме тех, что указаны в Законе (они отражены в методическом пособии).

2) Представленная декларация в обязательном порядке должна быть зарегистрирована в налоговом органе. При этом днем регистрации считается день подачи декларации физическим лицом лично в налоговый орган, и если декларация направлена через учреждения связи, то дата отправки декларации, указанная на почтовом штемпеле. Налоговым инспекциям необходимо проработать вопросы оперативной доставки деклараций с местными отделениями связи.

3) Заполнение IV раздела декларации налогоплательщиком не обязательно, поскольку этот раздел для налогоплательщика вспомогательный. В случае, когда налогоплательщик заполнил этот раздел и допустил ошибки в расчете налога, налоговый орган не принимает во внимание указанные в этом разделе налогоплательщиком сведения.

В то же время налоговый орган в этом разделе в обязательном порядке производит расчет подоходного налога. Данный расчет является основанием для открытия лицевого счета налогоплательщика и для выписки платежного извещения.

Расчет подоходного налога по фактически полученному в 1992 г. совокупному годовому доходу производится по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом изменений, внесенных в соответствии с Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России", которые действуют с 1 января 1992 г. в следующих размерах:

при облагаемом совокупном доходе до 200000 руб. - 12%, от 200001 до 400000 руб. - 24000 руб. + 20% с суммы, превышающей 200000 руб., от 400001 до 600000 руб. - 64000 руб. + 30% с суммы, превышающей 400000 руб. и от 600001 и выше - 124000 руб. + 40% с суммы, превышающей 600000 руб.

В связи с этим ранее установленные ставки налога утратили силу.

Должностные лица налоговой инспекции обязаны осуществлять перепроверки по вопросу правильности осуществления налоговым инспектором расчета подоходного налога, о чем делается отметка в декларации после IV раздела с указанием даты проверки и фамилии, имени и отчества должностного лица.

4) Проверка правильности сведений, указанных налогоплательщиком в декларации, должна осуществляться следующим образом:

а) в момент приема декларации от налогоплательщика налоговые работники, принимающие декларацию, обязаны проверить камерально правильность заполнения декларации налогоплательщиком (наличие документов, дающих право на вычеты из совокупного дохода и подтверждающих расходы);

б) проведение глубоких документальных проверок сведений, указанных в декларации, налоговый орган может проводить как до установленного срока проведения окончательного перерасчета налога, так и после, что вытекает из статьи 21 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц", в которой предусмотрено, что суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога независимо от времени обнаружения этого факта.

В случае, если проверка достоверности сведений, указанных в декларации, проведена после установленного срока перерасчета налога, и при этом установлены случаи занижения доходов, налоговый орган обязан произвести перерасчет налога исходя из суммы совокупного дохода, исчисленного с учетом выявленных проверкой дополнительных сумм дохода, о чем плательщик уведомляется в письменном виде с одновременным вручением платежного извещения на уплату налога. При этом срок уплаты дополнительно исчисленного налога устанавливается по истечении одного месяца после вручения платежного извещения.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или неправильного его исчисления налоговые органы должны производить взыскание или возврат им налоговой суммы не более чем за три года, предшествующих обнаружению этого факта.

Кроме того, статьей 24 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено, что срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию исчисленных сумм налога (недоимки) в бюджет, составляет три года.

Количество деклараций, подлежащих документальной проверке, определяется начальником Государственной налоговой инспекции.

5) Работники налоговых инспекций при осуществлении приема деклараций и проведения документальных проверок достоверности указанных в декларации сведений, при установлении, что указанные в декларациях сведения не соответствуют имеющимся в налоговом органе данным или материалам документальных проверок, не имеют права изменять и зачеркивать указанные в ней гражданином сведения, а также вносить дополнительные записи о доходах и расходах, указанные в соответствующих разделах декларации. При установлении расхождений налоговый орган должен составить справку, в которой необходимо указать четко, в каком пункте декларации, по какому виду дохода (расходам или сумме налога) имеются расхождения, и в чем они конкретно выражаются.

При окончательном расчете налога налоговый орган при заполнении IV раздела декларации должен использовать данные этой справки.

6) Работники налоговых органов и лица, привлеченные к обработке деклараций, обязаны соблюдать тайну сведений о доходах граждан, указанных ими в декларациях. Руководители государственных налоговых инспекций обязаны определить круг лиц, имеющих доступ к декларациям.

Хранение предоставленных деклараций и в соответствующих случаях других документов, подтверждающих доходы граждан, осуществляется в том же порядке, что и хранение документов на заработную плату.

7) При применении санкций, установленных Законом РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за нарушения порядка декларирования совокупного дохода в каждом конкретном случае нарушения необходимо установить причину этих нарушений.

Порядок применения санкций, предусмотренный вышеупомянутыми Законами, изложен в V разделе "Методического пособия по заполнению декларации о совокупном годовом доходе". При этом применение санкций к налогоплательщику за нарушение порядка декларирования совокупного дохода должно осуществляться при злостном или умышленном нарушении этого порядка.



Руководитель Государственной

налоговой службы

Российской Федерации

И.Н.ЛАЗАРЕВ











МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ

ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ



I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ



Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе разработано в строгом соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с последующими дополнениями и изменениями для оказания практической помощи гражданам в составлении декларации о совокупном годовом доходе, а также для практического использования работниками налоговых органов при осуществлении контроля за правильностью составления гражданами деклараций о совокупном годовом доходе.



1) Категории граждан, которые обязаны подавать

декларацию о совокупном годовом доходе



В настоящем методическом пособии рассматриваются вопросы декларирования совокупного годового дохода гражданами Российской Федерации, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации.

Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает, что декларация о совокупном годовом доходе подается гражданами, имевшими в течение отчетного года ОСНОВНОЕ МЕСТО работы и получившими в этот период доходы помимо этого основного места работы, а также гражданами, не имевшими основного места работы в течение отчетного года и получившими в течение этого года какие-либо доходы.



ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ



Основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях. Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимается: выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.



Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы и за этот период не получали каких-либо других доходов, декларацию о своих доходах в налоговый орган не представляют.

Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе также граждане, которые в отчетном году получили из всех источников совокупный налогооблагаемый доход в размере 200000 руб. и менее.



ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ



Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется путем вычета из суммы полного (валового) совокупного годового дохода, полученного из всех источников, соответствующего кратного размера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и иждивенцев, расходов, произведенных при получении доходов от предпринимательской деятельности, а также при получении авторских вознаграждений, и других вычетов, установленных Законом о подоходном налоге с физических лиц.



ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ



При наличии в налоговом органе сведений о получении гражданином доходов не по месту основной работы в размере менее 200000 руб. налоговый орган обязан потребовать от этого гражданина справку с места основной работы о доходах, полученных по его основному месту работы за отчетный год. В случае, если общая сумма совокупного налогооблагаемого дохода за отчетный год будет менее 200000 руб. (с учетом доходов, полученных по месту основной работы), налоговым органом составляется справка о непредставлении данным гражданином декларации о совокупном годовом доходе. Примерная форма справки о доходах по месту основной работы и форма справки о непредставлении гражданином декларации приведены в приложениях соответственно N 1 и N 2 к настоящему методическому пособию. Справка о непредставлении гражданином декларации о совокупном годовом доходе, справка о доходах, полученных по месту основной работы, а также сведения о доходах, полученных не по месту основной работы, хранятся в налоговом органе в одном деле.



2) Доходы, включаемые в состав совокупного

годового дохода



В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" в составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.



3) Виды доходов, не подлежащих включению

в состав совокупного годового дохода



При определении совокупного годового дохода, подлежащего декларированию, необходимо иметь в виду, что в состав совокупного дохода в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" не включаются следующие виды доходов:

а) государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным ребенком), а также другие виды помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим лицам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических фондов, зарегистрированных в установленном порядке.

К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный доход, относятся пособия:

по беременности и родам;

выплачиваемые при рождении ребенка;

по уходу за ребенком (до достижения им возраста, установленного законодательством);

ритуальные, связанные с погребением;

на детей малообеспеченным семьям;

инвалидам с детства;

многодетным и одиноким матерям;

на детей военнослужащих срочной службы;

вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца;

на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов;

другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

б) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;

в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;

г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде;

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (понятие трудовых обязанностей приведено в п. 1 раздела I настоящего пособия), при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту;

е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством;

ж) доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;

з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

и) пособие по безработице в части, не превышающей установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и переобучения из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации;

к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской Федерации, правительств республик в составе Российской Федерации, а также местными органами государственной власти и управления, профессиональными союзами, фондом социального страхования, а также иностранными государствами; суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, кроме видов материальной помощи, указанных в пункте "а" настоящего раздела;

л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций;

м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации;

н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации;

о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в установленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор крови;

п) алименты, получаемые физическими лицами;

р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально - технических учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с учебно - производственным процессом, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;

с) суммы доходов физических лиц, являющихся членами артелей старателей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды. К указанным работам относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи. Доходы членов артелей старателей, полученные от осуществления работ, непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;

т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме продажи этого имущества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с целью получения дохода;

у) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в натуральном или переработанном виде.

Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов, подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на территории Российской Федерации;

ф) суммы, получаемые физическими лицами по страхованию, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций;

х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;

ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;

щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам высших учебных заведений, учащимся средних специальных и профессионально - технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые благотворительными фондами;

э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных предприятий, учреждений и организаций в связи с направлением их на работу за границу, - в пределах размеров, установленных законодательством;

ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры;

я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно - курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по содержанию собак - проводников;

я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в общества охотников и организации потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;

я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.



4) Форма бланка декларации о совокупном

годовом доходе



Форма бланка декларации утверждена инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "О порядке применения Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц" и, которая прилагается к настоящим методическим указаниям в виде приложения N 3 (не приводится).

Декларация о совокупном годовом доходе построена по следующему принципу:

раздел I декларации содержит сведения о всех доходах граждан, полученных ими в течение года, произведенных расходах, связанных с получением этих доходов, а также о суммах удержанных налогов с этих доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом. Сведения о полученных доходах включаются в соответствующую таблицу раздела в зависимости от места получения доходов, а также от вида получаемого дохода;

раздел II декларации содержит сведения о вычетах, право на которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах;

в разделе III декларации указываются сведения о фактическом совокупном доходе за отчетный год, подлежащем налогообложению, и сообщается облагаемый доход, который предполагает получить налогоплательщик в следующем году;

в разделе IV декларации производится расчет подоходного налога, причитающегося с совокупного годового дохода. Причем этот расчет должен произвести самостоятельно как сам гражданин, подающий в налоговый орган декларацию о своем совокупном годовом доходе, так и налоговый орган.



ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ



Налогоплательщик должен в первую очередь сам побеспокоиться о получении бланка декларации, для этого он может самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своего жительства или консультационный пункт при этой налоговой инспекции, где ему должен быть выдан бланк декларации бесплатно.



ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ



Налоговые органы при наличии у них сведений о налогооблагаемом доходе налогоплательщика в размере свыше 200000 руб., полученном в отчетном году не по месту основной работы, обязаны направить такому гражданину одновременно с напоминанием о представлении декларации о совокупном годовом доходе бланк такой декларации.



5) Учет налогоплательщиком доходов,

получаемых в течение года



ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ



Статья 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривает обязанность физических лиц вести учет полученных ими в течение календарного года доходов.



Для заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации рекомендуется налогоплательщикам завести тетрадь учета доходов, в которой необходимо ежемесячно отмечать сумму начисленных и полученных доходов, а также удержанных с этих сумм налогов по примерной форме:

Стр.: 1 2 3 4 5 »

Назад, Главная

. .
Категории
Курсы валют
Валюта  25.07.2014  26.07.2014
EUR47.170247.2206
USD35.078635.0535
GBP59.773959.5243
JPY0.3457550.344252
Реклама
Статистика
© 2007-2014 Правовой портал inPPRAVO.ru. Обратная связь